我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅體系的一個(gè)重要組成部分。1994年，我國(guó)實(shí)行了稅制改革，建立了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系，在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)特定的消費(fèi)品再加征一道消費(fèi)稅。2006年4月，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅作了進(jìn)一步改革。
    我國(guó)消費(fèi)稅的現(xiàn)狀與評(píng)析
    消費(fèi)稅自1994年開(kāi)征以來(lái)，除有幾次對(duì)個(gè)別稅目和稅率的調(diào)整外，稅制一直保持較為穩(wěn)定。2006年4月1日，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整。消費(fèi)稅稅目由原來(lái)的11個(gè)稅目，調(diào)整為14個(gè)，取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅，增加了對(duì)游艇、高爾夫、一次筷子、實(shí)木地板、高級(jí)手表、以及航空煤油、燃料油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油等石油制品的征稅。同時(shí)，對(duì)部分消費(fèi)稅應(yīng)稅品的稅率也進(jìn)行了調(diào)整：一是按排放量的大小對(duì)小汽車實(shí)行不同的稅率，排放量越高稅率越高，最低稅率為5％，最高稅率達(dá)到20％：二是降低了汽車輪胎的稅率，由10％下調(diào)至3％；三是將排量250毫升以下摩托車的稅率由10％下調(diào)至3％。這一次調(diào)整進(jìn)一步優(yōu)化了消費(fèi)稅制，強(qiáng)化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。
    這次調(diào)整后，消費(fèi)稅應(yīng)稅商品包括4大類：第一類是過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，對(duì)其課稅達(dá)到寓禁于征的目的；第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品，高級(jí)手表、游艇、高爾夫球及球具，對(duì)其課稅，既不會(huì)影響人民正常生活，又可以起到提倡健康生活消費(fèi)方式的作用：第三類是高能耗、高檔次的消費(fèi)品，如小汽車、摩托車，對(duì)其課稅可以起到節(jié)約能源的作用；第四類是不可再生和不可替代的消費(fèi)品，如汽油、柴油等成品油，一次性筷子、實(shí)木地板，對(duì)其課稅有利于節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境。
    消費(fèi)稅自1994年開(kāi)征以來(lái)，收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，收入額由1 994年的487 4億元增長(zhǎng)到2005年的1 634 10億元，年均增長(zhǎng)11.2％左右，2005年消費(fèi)稅收入占整個(gè)稅收收入的5．3％左右。應(yīng)該說(shuō)，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入水平，引導(dǎo)健康消費(fèi)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了積極作用。
    現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題
    現(xiàn)行消費(fèi)稅還存在著一些問(wèn)題，有待于進(jìn)一步完善。這些問(wèn)題一部分是由于1994年開(kāi)征消費(fèi)稅時(shí)沒(méi)有考慮到形成的，更多的是隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，消費(fèi)稅所調(diào)控的對(duì)象發(fā)生了變化而沒(méi)有及時(shí)調(diào)整所形成。
    征稅范圍滯后于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
    消費(fèi)稅征稅范圍的寬窄，關(guān)系到消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的廣度、深度和實(shí)施成效，同時(shí)也反映出政府稅收政策取向及其指導(dǎo)思想，但目前我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍存在“錯(cuò)位”問(wèn)題。
    “越位”——某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料被列入征稅范圍
    雖然目前我國(guó)已經(jīng)取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)用品的征稅，但在14個(gè)消費(fèi)稅稅目中，還包括了黃酒、啤酒、酒精、普通化妝品等項(xiàng)目。隨著人們生活水平的提高和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些消費(fèi)品有的已成為人們的生活必需品或常用品，有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，起到的是一種逆向調(diào)節(jié)作用。比如，酒精也是消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，但酒精分為工業(yè)用酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精，對(duì)工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征稅增加了生產(chǎn)成本，影響生產(chǎn)發(fā)展。
    “缺位”——未把某些高檔商品、高檔消費(fèi)娛樂(lè)納入征稅范圍
    首先，雖然目前我國(guó)已經(jīng)對(duì)貴重首飾及珠寶玉石、高級(jí)手表、游艇、高爾夫球及球具征稅．但還有一些高檔商品，它們的銷售價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其本身的價(jià)值，對(duì)于普通公民而言是一種奢侈品，如高檔服裝、高檔家具，高檔裝飾品，未納入征稅范圍。其次，當(dāng)前社會(huì)上一些高檔娛樂(lè)消費(fèi)行為，消費(fèi)價(jià)格畸高，成為了少數(shù)階層的特有娛樂(lè)方式，如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會(huì)消費(fèi)，也沒(méi)有納入征稅范圍。這與抑制超前消費(fèi)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，同時(shí)增加財(cái)政收入的消費(fèi)稅開(kāi)征目的相違背。
    環(huán)保功能弱化——涉及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品目太少
    阿瑟•塞西爾•庇古的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，征稅是解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性、保護(hù)資源及環(huán)境的有效方式。在我國(guó)目前沒(méi)有開(kāi)征環(huán)保稅的現(xiàn)實(shí)情況下，消費(fèi)稅課征的非普遍性和針對(duì)每個(gè)稅目分別制定稅率的特點(diǎn)，使得消費(fèi)稅在保護(hù)資源和環(huán)境上能起到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的作用?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅設(shè)計(jì)的稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的消費(fèi)品以及一些不可再生資源如石腦油、潤(rùn)滑油、航空煤油等石油制品，但對(duì)水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長(zhǎng)的資源沒(méi)有納入征稅范圍，造成生產(chǎn)者和消費(fèi)者對(duì)這些資源的掠奪性開(kāi)發(fā)和消費(fèi)，生態(tài)環(huán)境日益惡化。
    稅率設(shè)計(jì)不合理
    我國(guó)消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率。比例稅率主要適用于那些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)時(shí)單位不規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。定額稅率主要適用那些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品。
    我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了取得財(cái)政收入，而不是以調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為主要出發(fā)點(diǎn)。從世界各國(guó)的消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)來(lái)看，要求節(jié)制消費(fèi)的商品，對(duì)環(huán)境有害的物品，奢侈品和高檔消費(fèi)品應(yīng)征較高的稅收，反之則應(yīng)稅負(fù)較輕。但是，我國(guó)的消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)中，一些符合國(guó)家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策要求的稅目稅率較高，如薯類白酒、黃酒等；而有些屬于國(guó)家限制消費(fèi)，對(duì)環(huán)境危害較大的稀缺資源的稅目稅率卻不高。如，與世界上大多數(shù)國(guó)家相比．我國(guó)汽油、柴油消費(fèi)稅稅率偏低。德國(guó)和意大利每百升汽油消費(fèi)稅稅額約是我國(guó)的30倍，柴油的消費(fèi)稅稅額約是我國(guó)的34倍。即使扣除兩國(guó)的收入水平和物價(jià)水平等因素，兩者的差距也是明顯的。稅率偏低，使得消費(fèi)稅很難抑制對(duì)一次性資源的消費(fèi)和減少空氣污染。
    納稅環(huán)節(jié)單一
    目前我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)課稅制度。除金銀首飾外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。這種單一環(huán)節(jié)征收制，存在不能準(zhǔn)確劃分征稅范圍、造成偷稅逃稅的問(wèn)題。
    1.消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收制度，很難準(zhǔn)確劃分征收范圍。如生產(chǎn)與流通的劃分、制造與簡(jiǎn)單加工的劃分、批發(fā)與零售的劃分，原材料生產(chǎn)、半成品制造與加工在產(chǎn)品的劃分，涉及批發(fā)與零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié)等，這是難以解決的問(wèn)題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，這將會(huì)給征收管理工作帶來(lái)很多困難。
    2．偷逃稅行為不易控制。因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了稅收，就很難將其所偷逃的稅款從其它環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來(lái)。有些企業(yè)從本單位利益出發(fā)，改變?cè)薪?jīng)營(yíng)方式，設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，以低價(jià)格把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部，由經(jīng)銷部門按正常價(jià)格對(duì)外銷售，通過(guò)生產(chǎn)、流通利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的方式逃避繳納消費(fèi)稅義務(wù)。
    價(jià)內(nèi)稅影響其調(diào)節(jié)消費(fèi)作用的發(fā)揮
    消費(fèi)稅稅金的計(jì)列方式有兩種：一種是公開(kāi)的形態(tài)：價(jià)外稅，是指在應(yīng)稅商品及勞務(wù)的價(jià)格之外，另加一筆消費(fèi)稅金；另一種是隱蔽的形態(tài)：價(jià)內(nèi)稅，是指稅金包括在貨物價(jià)格之內(nèi)，或假定稅金包含在貨物價(jià)格之內(nèi)。不管怎樣的計(jì)稅方式，其稅金基本上最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的征收方式，消費(fèi)稅與增值稅為同一稅基，這樣雖避免了征收過(guò)程中劃分稅基的麻煩，但對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，其隱蔽性容易掩蓋消費(fèi)稅間接稅的性質(zhì)，容易造成由企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)的印象。這種誤區(qū)的產(chǎn)生，降低了消費(fèi)稅的透明度，不利于引導(dǎo)消費(fèi)，從而削弱了抑制消費(fèi)的作用。
    展望我國(guó)消費(fèi)稅改革
    針對(duì)消費(fèi)稅存在的以上問(wèn)題，我國(guó)還應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)消費(fèi)稅改革，興利除弊，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅應(yīng)有的作用。今后我國(guó)消費(fèi)稅改革應(yīng)重點(diǎn)在以下幾方面推進(jìn)：
    調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍
    1.取消對(duì)部分消費(fèi)品的征稅。如汽車輪胎、工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精，這些商品在過(guò)去被認(rèn)為是高檔消費(fèi)品和奢侈品，現(xiàn)在已經(jīng)成為生活必需品．而且都不是最終產(chǎn)品。
    2．適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍。我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍的選擇，既要考慮我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)；也要借鑒國(guó)際通行做法，與國(guó)際接軌。從我國(guó)國(guó)情看，應(yīng)由有限型向中間型過(guò)渡，消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目可以增加到20～30個(gè)。增加的項(xiàng)目主要集中在3個(gè)方面——
    一是一些稅基寬廣、消費(fèi)普遍、課稅后不會(huì)影響人民群眾生活水平的奢侈品，如高級(jí)皮毛及裘皮制品、高檔家電(如高檔背投彩電、高檔數(shù)碼攝像機(jī))等高檔消費(fèi)品；二是符合節(jié)約性課征原則，資源供給缺乏，不宜大量消費(fèi)的產(chǎn)品，如紅木家具等：三是某些高消費(fèi)行為，如、桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會(huì)消費(fèi)等消費(fèi)行為：四是逐步擴(kuò)大生態(tài)性消費(fèi)稅的課征范圍，加大消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境的保護(hù)力度。在沒(méi)有開(kāi)征環(huán)保稅之前，將一些對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品(如含汞和氟的電池)，一次性用品(如一次性餐盒，一次性垃圾袋)，不可回收、不可再利用物品(如不可降解塑料制品)納入消費(fèi)稅征稅范圍，同時(shí)逐步提高這些征稅品的稅率。
    適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率
    消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)尋找出稅負(fù)高低的最佳點(diǎn)，以使其財(cái)政收入功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮達(dá)到最佳。如果稅率過(guò)高，就會(huì)產(chǎn)生“寓禁于征”的效應(yīng)，抑制生產(chǎn)的發(fā)展，影響消費(fèi)稅的財(cái)政收入功能；相反，如果稅率過(guò)低又起不到調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入分配的作用。綜合考慮國(guó)情因素、歷史條件、國(guó)民消費(fèi)習(xí)慣和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)．我國(guó)消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)應(yīng)該具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，對(duì)國(guó)家財(cái)政依賴性大的重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅率，非重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行低稅率。第二，對(duì)國(guó)家實(shí)行專賣、價(jià)高利大的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅率，反之稅率應(yīng)低一些：第三，對(duì)國(guó)家限制消費(fèi)或過(guò)度消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不利的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅率，反之稅率應(yīng)低一些；第四，對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重和資源消耗量大的消費(fèi)品實(shí)行高稅率。因此，遵循上述原則，我國(guó)消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)應(yīng)作以下調(diào)整：
    1．現(xiàn)有應(yīng)稅消費(fèi)品稅率調(diào)整
    (1)對(duì)黃酒、啤酒、化妝品等一般性生活用品以及酒精實(shí)行低稅率。
    (2)應(yīng)調(diào)高煙、酒等特殊性消費(fèi)品的稅率，具體包括：糧食白酒、薯類白酒、貴重首飾、高檔手表、游艇、珠寶玉石及鞭炮和焰火等。
    (3)對(duì)汽油、柴油等國(guó)家重要戰(zhàn)略物資實(shí)行高稅率。
    (4)對(duì)混合動(dòng)力等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行低稅率。
    2．新增應(yīng)稅消費(fèi)品稅率的設(shè)定
    (1)應(yīng)實(shí)行高稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：高檔電器、高檔服飾、裘皮制品等。
    (2)應(yīng)實(shí)行高稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(行為)包括：高檔娛樂(lè)、高檔餐館、對(duì)森林資源．水資源等不可再生資源的消費(fèi)以及對(duì)水、空氣污染嚴(yán)重的消費(fèi)行為等。
    完善征稅環(huán)節(jié)
    針對(duì)目前由于消費(fèi)稅主要選在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，出現(xiàn)某些納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式壓低銷售價(jià)格，縮小稅基，偷逃消費(fèi)稅的問(wèn)題，應(yīng)拓寬課稅環(huán)節(jié)，把消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易環(huán)節(jié)及消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收。例如對(duì)煙、酒等市場(chǎng)需求量大，價(jià)高利大，需要國(guó)家限制生產(chǎn)和消費(fèi)的消費(fèi)品，實(shí)行在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的辦法，以防止企業(yè)利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移避稅。而對(duì)高消費(fèi)娛樂(lè)開(kāi)征消費(fèi)稅，其征繳可在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)進(jìn)行，并實(shí)行從價(jià)定率的方法，以體現(xiàn)合理分配原則。
    改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅
    消費(fèi)稅屬于間接稅，價(jià)外征收是國(guó)際上普遍推行的方法。消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅提高了征稅的透明度，強(qiáng)化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。價(jià)外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開(kāi)，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒(méi)有任何隱蔽性，這就突出了間接稅的性質(zhì)，透明度高，使消費(fèi)者更加明確自己負(fù)擔(dān)的稅金和國(guó)家的消費(fèi)政策導(dǎo)向，從而有利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，有利于我國(guó)價(jià)格機(jī)制的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，還能使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。同時(shí)，改消費(fèi)稅為價(jià)外稅，使現(xiàn)行增值稅課征對(duì)象增值額中不再包括消費(fèi)稅額，促進(jìn)稅負(fù)公平。
    加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理
    1．增加消費(fèi)稅政策的透明度，明確消費(fèi)稅的導(dǎo)向與作用
    從消費(fèi)稅原理來(lái)看，消費(fèi)稅的稅負(fù)最終負(fù)擔(dān)是消費(fèi)者，而且大部分征稅范圍與人們生活關(guān)系較密切。這就需要稅務(wù)部門做好消費(fèi)稅課征的宣傳工作，增加稅法的透明度。使人們明確政府征收消費(fèi)稅的目的，從而真正提高納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)。
    2．應(yīng)規(guī)范征管規(guī)程，建立嚴(yán)密的征管體系
    第一，應(yīng)規(guī)范征管內(nèi)容及程序。對(duì)構(gòu)成征管活動(dòng)的各要素應(yīng)規(guī)定具體的內(nèi)容和指標(biāo)，并按規(guī)定程序進(jìn)行操作。如，加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)稅已稅證明單的管理，規(guī)范消費(fèi)稅抵扣制度。
    第二，結(jié)合征管工作實(shí)際，建立健全一系列的征管制度和實(shí)施辦法，規(guī)范和約束征納雙方的行為，監(jiān)督各方履行其規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。